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員工得到非上市企業的股票期权，小我所得税的计较缴纳有两種分歧的選擇：
一種是員工行权時依照“工資、薪金所得”，合用3%～45%的税率征税，并在讓渡股票或股权時，再依照“财富讓渡所得”合用20%的税率缴税；
另外一種是合用递延纳税政策，只在讓渡股票或股权時，依照“财富讓渡所得”缴税。若何做出選擇，磨练着企業和員工的伶俐。
案例：員工得到股票期权
員工A在某非上市公司事情了五年，并于两年前得到了企業授與的股票期权10000股，施权價為每股25元。2019年，A按照股票期权規划的划定，選擇行权。行权當日，股票的公允市價為每股40元。2019年末，A以每股45元的代價，讓渡了所有股票。
現實谋划中，愈来愈多的企業經由過程股票期权的情势，将预留的已刊行未公然上市的平凡股股票認股权作為“一揽子”报答中的一部門，以事前肯定的某一期权代價有前提地無偿@授%p2853%與或嘉%84572%奖@给公司高层办理职員和技能主干，以鼓励和留住企業的焦點人材。
對員工来讲，得到股票期权，并在行权後讓渡股票，取患了行权所得、持有所得和讓渡所得，需缴纳小我所得税。
方案一：合用递延纳税政策
《财務部 國度税務总局關于完美股权鼓励和技能入股有關所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号，如下简称101号文件）划定，非上市公司授與本公司員工的股票期权、股权期权、限定性股票和股权嘉奖，合适划定前提的，經向主管税務構造存案，可履行递延纳税政策，即員工在获得股权鼓励時可暂不纳税，递延至讓渡该股权時纳税。股权讓渡時，股票期权获得本錢按行权價肯定，限定性股票获得本錢按現實出資额肯定，股权嘉奖获得本錢為零。
同時，按照《小我所得税法》及有關政策划定，被鼓励小我經由過程股权鼓励機制获得公司股权（票）後，将来再讓渡股权（票）時，應就其股权（票）讓渡所得，依照“财富讓渡所得”税目缴纳税款，合用20%的税率。
是以，在合用递延纳税的環境下， A小我所得税應纳税额＝（讓渡價-行权價）×10000×20%=（45-25）×10000×20%=40000元。
方案二：不合用递延纳税政策
若是非上市公司不知足合用递延纳税政策的相干前提，或選擇不合用递延纳税政策，可先参照《财務部 國度税務总局關于小我所得税法點窜後有關優惠政策跟尾問题的通知》（财税〔2018〕164号，如下简称164号文件）等相干政策的划定举行税務處置。
依照164号文件划定，住民小我获得股票期权、股票增值权、限定性股票和股权嘉奖等股权鼓励，在2021年12月31日前，不并入昔時综合所得，全额零丁合用综合所得税率表，计较纳税。计较公式為：小我所得税應纳税额＝股权鼓励收入×合用税率-速算扣除数。若是員工小我在一個纳税年度获得两次以上（含两次）股权鼓励的，應归并所有的该項所得，按上述公式计较纳税。
A行权時小我所得税應纳税额=150000×20%-16920=13080元；讓渡時小我所得税應纳税额=（45-40）×10000×20%=10000元。
這類環境下，A合计應缴纳小我所得税税款13080+10000=23080元。
建议：測算以後再做選擇
上述案例中，A合用递延纳税政策，相较于不合用递延纳税政策，反而多缴纳了小我所得税16920（40000-23080）元。缘由安在？這主如臉部清潔霜，果由于两種方案在行权環節與讓渡環節合用的税收政策分歧。
假设授與價或施权價為P0，行权日公允市價為P1，讓渡價為P2，综合所得税率表中的税率t，速算扣除数s，不斟酌時候價值影响和P1＜P0的環境。
不合用递延纳税政策時，小我所得税應纳税额T1＝（P1-P0）×t-s＋（P2-P1）×20%。而合用递延纳税政策時，應缴纳的小我所得税為T2＝（P2-P0）×20%。
因為T2＝（P2-P0）×20%＝（P1-P0）×20%＋（P2-P1）×20%，是以，比力T1與T2的巨细，只需比力（P1-P0）×t－s與（P1-P0）×20%的巨细便可。
當t為3%、10%或20%時，（P1-P0）≤300000，（P1-P0）×t-s-（P1-P0）×20%＜0恒建立，是以，當（P1-P0）≤300000時，T1＜T2。當t為25%時，（P1-P0）×（t-20%）-s＝（P1-P0）×（25%-20%）-31920，（P1-P0）介于300000~420000之間，（P1-P0）×（25%-20%）-高雄當舖, 31920＜0。
而當t為35%或45%時，（P1-P0）＞660000，（P1-P0）×t－身體乳，s-（P1-P0）×20%＝（P1-P0）×（t-20%）-s，按照小我所得税综合所得税率表，该等式恒大于0，是以（P1-P0）＞660000時，T1＞T2。
當t為30%時，（P1-P0）×t-s-（P1-P0）×20%＝（P1-P0）×（25%-20%）-31920。經计较得出，當且仅當（P1-P0）=529200時，T1＝T2。
颠末測算，當行权日市價與施权價的差额未到达529200元時，選擇不合用递延纳税政策更划算；當行权日市價與施权價的差额大于529200元時，選擇合用递延纳税政策更划算；而行权日市價與施权價的差额即是529200元時，两種選擇無差别。
建 议
是以，企業在經由過程股票期权举行員工鼓励時，企減肥藥,業及員工两邊必要充實斟酌税收包袱差别，按照行权日市價與施权價差额所得的分歧，選擇是不是合用递延纳税優惠，合規减轻股权鼓励的小我所得税税负，晋升鼓励的结果。
不外，合用递延纳税政策的非上市公司股权鼓励，须知足必定的前提，101号文件對此作了正罗列；别的，依照164号文件的划定，2022年1月1日以後的股权鼓励政策另行明白，企業和員工都必要存眷這些细節。
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發表於 2023-12-14 14:32:00
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